Cookies no site da Receita Reverse Charge Construction Esta seção estabelece as regras para os principais contratados e subcontratados envolvidos no setor de construção e como eles contabilizam o IVA. 1. Quem é afetado Este sistema aplica-se aos principais contratados e subcontratados envolvidos no setor de construção. Os principais e subcontratados estão agora obrigados a enviar informações, dados, pagamentos e devoluções à receita por via eletrónica. Além disso, onde há uma oferta de trabalhos de construção no Estado entre duas pessoas conectadas, o destinatário é a pessoa responsável. 2. Como operar a eRCT A carga que o subcontratante faz a um contratante principal não inclui o IVA. Em vez disso, o contratante principal calcula o IVA sobre o valor cobrado pelo subcontratado e paga o IVA diretamente aos Comissários da Receita por meio de sua declaração de IVA. Uma característica fundamental do sistema eletrônico inclui a introdução de três taxas de imposto (0, 20 e 35). A receita agora tem a facilidade de ajustar a taxa de imposto de um subcontratado e monitorar transações feitas por diretores para subcontratados quase em tempo real. Veja eRCT. 3. A taxa reversa aplica-se a todos os serviços fornecidos por um subcontratante. O IVA nos serviços de construção que não estão sujeitos a RCT continuará a ser tributado de acordo com o sistema normal de IVA. Por exemplo, um construtor que constrói uma extensão para um particular, ou um eletricista que instala um novo sistema de alarme em uma loja deve cobrar e contabilizar o IVA no fornecimento. A carga reversa não se aplica a esses fornecimentos. Como muitos prestadores de serviços de construção estão envolvidos em diferentes tipos de contratos (por exemplo, um construtor pode atuar como principal em um contrato, como um subcontratado em outro e fornecer serviços que não estão sujeitos a RCT sob outro contrato) é importante ser Consciente do funcionamento do sistema. O principal contas do IVA sobre os serviços recebidos de um subcontratado sob o que é conhecido como a carga reversa. A taxa de serviços pelo subcontratante não inclui o IVA nos serviços. O subempreiteiro registado no IVA envia uma factura ao principal, que mostra todas as mesmas informações que aparecem numa fatura IVA, com exceção da taxa de IVA e do valor do IVA. A nota fiscal deve incluir o número de registro de IVA do subempreiteiro. A factura também deve conter a declaração IVA sobre este fornecimento a ser contabilizado pelo Contratante principal 1 O contratante principal paga o subcontratado pelos serviços. Este pagamento não deve incluir IVA. Se o ECA deve ser deduzido, deve ser calculado com o valor exclusivo do IVA. O contratante principal deve incluir o IVA sobre os serviços recebidos do subempreiteiro em sua declaração de IVA pelo período em que o fornecimento é feito como IVA nas Vendas (T1). 2 Com o direito de fazê-lo, o principal pode solicitar um crédito de entrada simultâneo em sua declaração de IVA para o período. 3 1 Se acordado pelo contratante principal e pelo subcontratado, o principal pode emitir a factura. 2 No caso de um pagamento antes da conclusão do fornecimento, o principal incluirá o IVA sobre o pagamento na sua declaração de IVA pelo período em que o pagamento é feito. 3 O contratante principal para fins de RCT inclui autoridades locais, departamentos governamentais e conselhos estabelecidos por ou sob estatuto. Muitos desses órgãos não teriam direito a crédito de entrada de IVA. 4. Exemplos Os exemplos a seguir ilustram os efeitos da alteração. Os serviços em questão são faturados em janeiro de fevereiro de 2013. A Ltd está renovando um edifício de fábrica para uma empresa de fabricação. A Ltd faturou a empresa de fabricação em fevereiro de 2013 da seguinte forma: Serviços de construção 740,740 IVA 13,5 100,000 Total 840,740 Esses serviços não se enquadram na taxa de reversão, uma vez que a A Ltd não é um subcontratado da empresa de fabricação para fins de RCT. B, um empreiteiro, fornece serviços para A Ltd. A Ltd é o contratante principal e B é o subcontratado. A Ltd não detém uma autorização de dedução para B. B incorrer em 13.000 IVA nas compras em janeiro de 2010 para os fins de sua empresa. A B tarifas A Ltd 600.000 em janeiro de 2013 para os serviços de construção. A B não cobra IVA sobre esse valor. A Ltd contabiliza o IVA sobre os serviços de construção de B. IVA cobrado nos serviços 13,5 81,000. À medida que os serviços de construção fornecidos pelo subcontratante ao principal foram faturados em janeiro de fevereiro de 2013, o IVA sobre esses serviços é contabilizado pela cobrança reversa. Janeiro de Fevereiro de 2013 IVA Regresso - A Ltd - Principal contratante IVA 3 Exemplo de retorno para cobrança reversa IVA 3 Rubricas de retorno 5. Departamentos governamentais, autoridades locais e órgãos públicos Departamentos governamentais, autoridades locais e organismos públicos que são contratados principais para fins de RCT e quem Receber serviços de construção devem ser registrados para o IVA. Eles não devem mais pagar qualquer IVA para os subcontratados e, em vez disso, devem contabilizar o IVA sobre os serviços recebidos dos subcontratados diretamente na Receita através da sua declaração de IVA. Como esses órgãos geralmente não realizam atividades tributáveis, eles normalmente não teriam o direito de reclamar qualquer dedução do IVA incorrido. Ver Contrato do Estado Um contrato do Conselho do condado para a construção de uma estrada com a D Ltd, que cobra 1.000.000 por seus serviços em janeiro de fevereiro de 2013. Para fins de RCT, o Conselho do condado é um contratante principal e a empresa de construção é um subcontratado. JaneiroFebruary 2013 Registo IVA - Conselho do condado IVA 3 Exemplo de retorno 1 para cobrança reversa IVA 3 Rubricas de retorno A empresa de construção deve facultar o Conselho do condado por 1.000.000. Não cobra IVA. O Conselho do condado deve calcular o IVA em 13,5, 135,000 e mostrar isso como IVA nas vendas (T1) em sua declaração de IVA de janeiro de 2010. IVA T2 sobre Compras O Conselho do Município não tem direito a nenhuma dedução de IVA, portanto deve mostrar IVA nas compras como quiloNilquot. 6. Requisitos de dois terços Quando o IVA exclusivo dos bens fornecidos durante a prestação de um serviço excede os dois terços do IVA total do IVA, a taxa do IVA aplicável é a taxa aplicável aos produtos. A regra de dois terços não se aplica quando a carga reversa se aplica ou quando há uma oferta de serviços de construção entre duas pessoas conectadas dentro do Estado. 7. Fornecimento de bens apenas A cobrança reversa não se aplica a um fornecimento de bens em que esse fornecimento não faz parte de um serviço de construção sujeito a RCT. 8. Registros Tanto os contratantes principais como os subcontratados devem garantir que seus registros e sistemas contábeis possam lidar com o sistema eletrônico da eRCT. 9. Subcontratados estabelecidos fora do Estado. Um subcontratado estabelecido fora do Estado e cujos únicos fornecimentos no Estado são para os diretores não é mais obrigado a ser registrado no Estado. No entanto, a Heshe deverá registar-se no IVA para solicitar qualquer reembolso de IVA. Um subcontratado estabelecido fora do Estado, mas que também fornece serviços de construção a clientes que não sejam contratados principais deve registrar o IVA independentemente do nível de seu volume de negócios. Onde tributar Existem quatro tipos de transações: dependendo da natureza do contrato. Transação, serão aplicadas regras diferentes para determinar o local da tributação. Fornecimento de bens O local de tributação é determinado por onde os bens são fornecidos. Isso não depende apenas da natureza dos bens fornecidos, mas também da forma como o fornecimento é feito. O fornecimento de bens é tributado no local: onde as mercadorias estão localizadas no momento em que o fornecimento ocorre, se não forem despachados ou transportados Artigo 31 da Diretiva do IVA Exemplo 1: Se um fabricante da Estônia contratando uma máquina na Estônia de um A empresa alemã decide comprar a máquina contratada, o local de fornecimento é a Estônia e não a Alemanha e o IVA estónio deve ser pago. Onde os bens estão localizados quando o despacho ou transporte para o cliente começa. Se forem despachados ou transportados pelo fornecedor, pelo cliente ou por terceiros. Artigo 32 da Diretiva IVA. Exemplo 2: o IVA alemão deverá ser cobrado sobre mercadorias transportadas pelo próprio fornecedor ou por um transportador designado por ele, De Hamburgo a um cliente em Berlim (o local de fornecimento é Hamburgo). Exemplo 3: Quando os bens fornecidos são posteriormente transportados de Bratislava para um cliente em Praga pelo cliente ou por um transportador designado por ele, o fornecimento estará sujeito ao IVA eslovaco. Onde os bens estão localizados quando o despacho ou o transporte para o cliente termina para vendas à distância quando as vendas anuais dos fornecedores estão acima do limite aplicado pelos clientes Estado-Membro Artigo 33 da Diretiva do IVA Exemplo 4: uma empresa do Reino Unido está vendendo CDs via internet Para clientes privados em toda a UE. Quando os CDs são vendidos a clientes na Dinamarca, o IVA dinamarquês deve ser cobrado quando o limiar dinamarquês é excedido, enquanto o IVA neerlandês deve ser cobrado aos clientes nos Países Baixos quando o limiar holandês for excedido. Onde os bens estão localizados quando o despacho ou o transporte para o cliente começa para vendas à distância se as vendas anuais dos fornecedores estiverem abaixo do limite aplicado pelo Estado-Membro do consumidor (exceto se o fornecedor optar por tributar no Estado-Membro de destino) Artigo 34 Da Directiva IVA Exemplo 5: Se as vendas anuais da empresa do Reino Unido (ver exemplo acima 4) para clientes na Bélgica não excedem o limite belga, os CDs serão tributados no Reino Unido. Exemplo 6: Quando a empresa do Reino Unido fornece a um cliente no Luxemburgo e a empresa do Reino Unido tomou a opção de tributação no destino, os CDs serão tributados no Luxemburgo. Onde os produtos estão sendo instalados ou montados, caso o fornecedor forneça o artigo 36 da Diretiva IVA. Exemplo 7: O IVA romeno deve ser pago no fornecimento de uma máquina instalada na Romênia pelo fornecedor italiano para o cliente. Caso a máquina seja instalada pelo próprio cliente, o fornecimento será tributável em Itália (um fornecimento intracomunitário isento na Itália seguido de uma aquisição intracomunitária na Roménia ocorrerá se o cliente for sujeito passivo). Onde o ponto de partida é, se fornecido a bordo de navios, aeronaves ou trens durante a seção de operação de transporte de passageiros efetuada na Comunidade Artigo 37 da Diretiva do IVA Exemplo 8: Mercadorias que não devem ser consumidas a bordo, compradas por um passageiro durante uma O cruzamento de canais é tributado no Reino Unido quando a balsa deixa Dover com Calais como destino e na França ao deixar Calais para retornar a Dover. Exemplo 9: Para os bens vendidos aos passageiros que levam um vôo de Málaga para Heathrow, o IVA espanhol será cobrado. Para o voo de regresso, o IVA do Reino Unido será aplicado. Exemplo 10: Uma loja que vende produtos aos passageiros que fazem um cruzeiro de Atenas na Grécia para Barcelona na Espanha, parando na Itália e na França para visitas curtas, mas sem embarque ou desembarque de passageiros, o IVA grego será aplicado. Onde o revendedor tributável é estabelecido ao receber eletricidade ou gás fornecido através do sistema de distribuição de gás natural. Artigo 38 da Diretiva do IVA. Exemplo 11: A energia elétrica fornecida por uma usina de energia sueca a uma empresa de energia dinamarquesa para distribuição é tributada na Dinamarca. Exemplo 12: Quando o gás natural do mar do Norte é comprado por um distribuidor holandês, o IVA deve ser contabilizado nos Países Baixos pelo distribuidor. Onde a eletricidade ou o gás fornecido através do sistema de distribuição de gás natural são efetivamente utilizados e consumidos pelo cliente privado. Artigo 39 da Diretiva do IVA. Exemplo 13: Um consumidor privado que vive em Varsóvia que é fornecido por uma empresa de energia alemã através do sistema de distribuição de gás natural Será cobrado o IVA polaco por seu fornecedor. Exemplo 14: Quando a eletricidade é fornecida para uso por clientes particulares em Budapeste, o IVA húngaro deve ser pago. Aquisição intracomunitária de bens O local de tributação é determinado por onde a aquisição intracomunitária de bens é feita (ou seja, o Estado-Membro onde as mercadorias são finalmente localizadas após o transporte de outro Estado-Membro). Os bens adquiridos por um sujeito passivo agindo como tal (uma empresa em sua capacidade comercial) ou por uma pessoa jurídica não tributável (por exemplo, uma autoridade pública) estão sujeitos ao IVA. Por razões de simplificação, os bens adquiridos por um sujeito passivo abrangido pelo regime de PME ou pelo regime forfetário para agricultores ou por uma pessoa colectiva não sujeita a imposto não estão sujeitos a IVA se as aquisições anuais forem inferiores a um limite anual de volume de negócios fixado pelo seu Estado-Membro (Mínimo 10 000 euros), embora ainda seja possível optar pela tributação. A aquisição de bens é tributada no Estado-Membro que emite o número de IVA (Estado-Membro de identificação) ao abrigo do qual a aquisição é efectuada. Se as mercadorias forem transportadas para outro Estado-Membro (Estado-Membro de chegada), o imposto deve ser pago lá. Isto será seguido por um ajustamento do IVA pago no Estado-Membro de registo. Exemplos das duas situações são as seguintes: tributação no Estado-Membro de identificação Artigo 41 da Diretiva do IVA Exemplo 15: O IVA francês deve ser pago sobre mercadorias adquiridas de outro Estado-Membro por uma empresa sob seu número francês para uso em sua fábrica em Estrasburgo. Exemplo 16: Quando uma empresa que adquire produtos da Espanha fornece ao seu fornecedor o número de IVA sob o qual é identificado na Eslováquia, o IVA deve ser pago sobre a aquisição na Eslováquia. Tributação no Estado-Membro de chegada dos produtos Artigo 40 da Directiva IVA Exemplo 17: Se os bens adquiridos por uma empresa que utiliza o seu número de IVA eslovaco são efectivamente enviados de Espanha para a Alemanha, o IVA deve ser pago sobre a aquisição na Alemanha e qualquer O imposto devido na Eslováquia (ver exemplo acima 16) será reduzido em conformidade. Fornecimento de serviços Em 1 de Janeiro de 2010, foram introduzidas regras para garantir que o IVA sobre os serviços se acrescente melhor ao país de consumo, ver a Directiva 20088EC aprovada pelo Conselho de Ministros da UE e o comunicado de imprensa IP08208. Para assegurar uma aplicação mais uniforme, certos aspectos destas regras foram esclarecidos por meio de medidas de execução que se aplicaram diretamente desde 1 de julho de 2011 (ver Regulamento de Implementação n. ° 2822011 aprovado pelo Conselho e no comunicado de imprensa do Conselho na página 13). A Comissão, em 18 de dezembro de 2012, propôs a alteração do regulamento para tornar a tributação dos serviços eletrônicos mais favorável às empresas a partir de 1º de janeiro de 2015. Veja o comunicado de imprensa e a proposta. O local de tributação é determinado por onde os serviços são fornecidos. Isso depende não só da natureza do serviço fornecido, mas também do status do cliente que recebe o serviço. Deve ser feita uma distinção entre um sujeito passivo agindo como tal (uma empresa que atua na sua capacidade comercial) e um sujeito não sujeito passivo (um particular que é o consumidor final). O conceito de sujeito passivo abrange qualquer pessoa que exerça de forma independente uma actividade económica, mesmo que essa pessoa não seja identificada para efeitos do IVA, mas também inclui uma pessoa colectiva não sujeita a imposto, identificada para fins de IVA, no artigo 43.º da Directiva IVA. Apenas uma vez que a natureza exata do serviço e o status do cliente são conhecidos, o local onde os serviços são fornecidos deve ser determinado corretamente. O fornecimento de serviços entre empresas (serviços B2B) é, em princípio, tributado no local de estabelecimento dos clientes. Enquanto os serviços prestados a particulares (serviços B2C) são tributados no local de estabelecimento dos fornecedores. Serviços B2B Artigo 44.º da Directiva IVA. Exemplo 18: O local de fornecimento de serviços fornecidos por uma empresa em Salzburgo a um cliente de negócios em Viena será Viena. À medida que o fornecedor é estabelecido na Áustria, ele cobrará IVA austríaco a seu cliente. Exemplo 19: Para os serviços de contabilidade fornecidos por uma empresa búlgara a um cliente comercial com seu local de negócios na Áustria, o IVA austríaco deve ser cobrado. Se o fornecedor búlgaro não estiver estabelecido na Áustria, o cliente austríaco contabilizará o IVA sob o mecanismo de autoliquidação. Exemplo 20: o IVA finlandês deve ser cobrado (pelo cliente usando o procedimento de cobrança reversa), onde os serviços jurídicos são fornecidos por uma empresa polonesa a um cliente cujo local de negócios está na Suécia, mas fornecido ao estabelecimento estabelecido nos clientes na Finlândia. Exemplo 21: Serviços de publicidade fornecidos por uma empresa italiana a uma autoridade pública em Espanha que, por suas aquisições intracomunitárias de bens, é identificada para fins de IVA, são tributados em Espanha usando o mecanismo de cobrança reversa. Serviços B2C Artigo 45.º da Directiva IVA. Exemplo 22: Para serviços de consultoria prestados por um fornecedor estabelecido em Lisboa a um cliente privado que reside na Dinamarca, o IVA português deve ser cobrado. Exemplo 23: Um fornecedor estabelecido na Grécia precisará cobrar o IVA grego a um cliente comercial estabelecido na Romênia que adquira serviços jurídicos para serem utilizados para fins privados. No entanto, para garantir que os recibos do IVA se acumulam no Estado-Membro de consumo, foram introduzidas várias exceções: os serviços B2C prestados por um intermediário são tributados no local onde a principal operação, na qual o intermediário intervém, é tributável. Artigo 46 de A Directiva do IVA Exemplo 24: O proprietário privado de uma casa de veraneio na França que quer mover alguns móveis para sua casa na Suécia pode pedir a um intermediário para encontrar uma empresa que cuidará da remoção. Não importa onde o intermediário esteja estabelecido, o IVA francês será devido com a taxa de comissão porque o local de tributação do transporte intracomunitário de mercadorias é o local de partida. Os serviços B2B e B2C ligados a bens imóveis são tributados quando o imóvel possui o artigo 47.º da Directiva IVA. Exemplo 25: Um arquiteto com sede na França contratado para projetar uma casa de verão na Espanha cobrará o IVA espanhol ao seu cliente. Exemplo 26: Um hóspede hospedado em um hotel em Nicosia terá que pagar o IVA cipriota sobre o alojamento do hotel. Rarr Notas explicativas sobre as regras do IVA da UE relativas ao local de prestação de serviços relacionados com bens imóveis que entraram em vigor em 2017. Estas notas não são juridicamente vinculativas. O transporte de passageiros B2B e B2C é tributado de acordo com as distâncias abrangidas pelo artigo 48 da directiva IVA. Exemplo 30: O preço de um bilhete de ônibus para uma viagem da Polônia para a França através da Alemanha incluirá IVA polaco, alemão e francês, proporcional às distâncias percorridas em cada um desses países. Caso a viagem passe pela Suíça, não haverá IVA da UE nas distâncias cobertas nesse país desde que a Suíça não é membro da UE. Transporte B2C de mercadorias. Com excepção do transporte intracomunitário, é tributado de acordo com as distâncias abrangidas Artigo 49 da Directiva IVA Exemplo 31: Para as mercadorias transportadas para um cliente privado de Paris para Marselha, a empresa que efectua o transporte deve cobrar o IVA francês independentemente de onde é Estabelecido. O transporte intracomunitário B2C de mercadorias (mercadorias que partem de um Estado-Membro e que chegam a outro) é tributado no local de partida Artigo 50 da directiva IVA Exemplo 32: Para mercadorias transportadas da Alemanha para a França para um cliente privado, o IVA alemão deve Ser cobrado sobre o transporte independentemente de onde a empresa que realiza o transporte, ou o cliente está estabelecido. Serviços auxiliares B2C para o transporte de mercadorias. Tais como os serviços de carga e descarga, são tributados no Estado-Membro onde esses serviços são realizados fisicamente Artigo 54 da Diretiva do IVA Exemplo 33: Uma empresa dinamarquesa descarrega um caminhão em Roterdam para um particular, o fornecedor precisará cobrar o holandês CUBA. Os serviços B2B em matéria de admissão a eventos culturais, artísticos, esportivos, científicos, educativos, de entretenimento e similares serão tributados no local onde esses eventos realmente acontecem. Artigo 53 da Diretiva do IVA Exemplo 34: Quando uma empresa irlandesa para fins comerciais paga Para a entrada para uma ópera em Verona, o ingresso conterá IVA italiano. Isso se aplica se o ingresso é comprado on-line ou na bilheteira. Exemplo 35: Para uma conferência organizada em Estocolmo para os participantes que pagam uma taxa para participar, o IVA sueco é cobrado. Exemplo 36: O trabalho de elaboração de um relatório científico da Universidade de Colônia para uma empresa farmacêutica na Dinamarca estará sujeito ao IVA dinamarquês e representado pela empresa dinamarquesa (porque não é um serviço em relação à admissão em um evento ). Este serviço será, em vez disso, tributado de acordo com a regra geral do artigo 44. Os serviços B2C relacionados com atividades culturais, artísticas, esportivas, científicas, educativas, de entretenimento e similares serão tributados no local onde essas atividades efetivamente ocorrem. Artigo 54 da Diretiva IVA Exemplo 37: Um bilhete comprado por um turista indo para a Inglaterra para um jogo de futebol jogado em Liverpool conterá IVA no Reino Unido. Exemplo 38: Um estudante que morar em Antuérpia, que segue um curso de gestão em uma escola de negócios da Haia, será cobrado o IVA neerlandês. Serviços de restauração e restauração B2B e B2C. Para além dos fornecidos a bordo de navios, aeronaves ou trens durante a secção de um transporte de passageiros efectuado na UE, são tributados no local onde os serviços são efectuados fisicamente Artigo 55.º da Directiva IVA Exemplo 39: convidados a comer em um restaurante em Paris será cobrado IVA francês. Exemplo 40: Uma empresa que atende a um evento em Firenze, organizando alimentos e bebidas que prepara e serve para os convidados deve cobrar o IVA italiano sobre os serviços, independentemente do local onde for estabelecido. Quando os serviços de restauração e restauração B2B e B2C são fornecidos a bordo de navios, aeronaves ou comboios durante a secção de um transporte de passageiros efectuado na UE. O imposto é pago no local de partida do transporte, o artigo 57.º da Directiva IVA. Exemplo 41: Uma refeição servida em um restaurante a bordo de uma embarcação de ferry de Hull a Roterdã (ou qualquer porto da UE) está sujeita ao IVA do Reino Unido. B2B e B2C contratação a curto prazo de meios de transporte é tributada no local onde o meio de transporte é realmente posto à disposição do cliente Artigo 56 da directiva IVA. O curto prazo abrange a posse contínua ou o uso de um meio de transporte durante um período não superior a 30 dias ou, no caso dos navios, não mais de 90 dias. Exemplo 42: Um belga, de férias ou de negócios, nos países do Báltico chega ao aeroporto de Riga e pega um carro contratado por duas semanas, será cobrado o IVA letão na contratação. Exemplo 43: Para um barco contratado na Sardenha por 2 meses, o aluguel estará sujeito ao IVA italiano, independentemente de quem contratar o barco e para onde vai. Serviços fornecidos eletronicamente. Fornecidos por fornecedores estabelecidos em um país terceiro a pessoas não tributáveis (B2C) estabelecidas na UE, devem ser tributados no local onde o cliente reside ou tem um endereço permanente Artigo 58 da Diretiva do IVA Exemplo 44: Se uma pessoa privada que reside Na Suécia faz uso de uma biblioteca on-line japonesa, o IVA sueco terá que ser pago sobre o valor que a empresa japonesa cobra. Serviços de radiodifusão e televisão e serviços de telecomunicações. Fornecidos por fornecedores estabelecidos em um país terceiro a clientes não tributáveis (B2C) na UE, são tributáveis no local onde o cliente privado efetivamente usa e goza do serviço Artigo 59b da Diretiva do IVA Exemplo 45: Um cliente privado francês com um O operador de telecomunicações suíço que usa seu celular na França receberá o IVA francês. Ao usar seu telefone móvel durante suas férias na Grécia, o IVA grego será cobrado pelas chamadas feitas pela Grécia. Exemplo 46: Quando um particular que vive em Barcelona paga uma empresa dos EUA para acessar canais americanos, ele precisará pagar o IVA espanhol sobre os serviços de transmissão recebidos. Serviços B2C como serviços de publicidade, serviços de consultores e advogados. Os serviços financeiros, os serviços de telecomunicações, os serviços de radiodifusão e os serviços prestados por via electrónica são tributados no local onde o cliente está estabelecido desde que o cliente esteja estabelecido num país terceiro. Artigo 59 da directiva IVA. Exemplo 47: Quando uma empresa húngara vende um programa anti-vírus para ser baixado através do seu site para pessoas privadas que residem na Austrália, não haverá IVA devido na Hungria. Exemplo 48: Os serviços prestados por um advogado belga a um professor dos EUA não estarão sujeitos a IVA na Bélgica. Para evitar a dupla tributação, a não tributação ou a distorção da concorrência, os Estados-Membros podem decidir transferir o local de prestação de serviços, que estão dentro ou fora da UE para dentro ou fora do seu território, quando de acordo com a utilização e o gozo efetivos de O serviço que isto difere do local de fornecimento, conforme determinado pelas regras gerais, para o aluguer de meios de transporte ou para certos serviços B2C para um cliente fora da UE Artigo 59. ° - A da Diretiva IVA. Exemplo 49: Serviços publicitários prestados por uma empresa em A Noruega para uma empresa dos EUA é normalmente tributada onde o cliente está estabelecido e nenhum IVA da UE é devido. No entanto, se a mídia utilizada para a campanha publicitária estiver dentro de um Estado-Membro, este Estado-Membro pode decidir que o IVA seja devido no seu território, fazendo uso da regra efetiva de uso e gozo. Exemplo 50: uma empresa alemã fornece a uma empresa sueca o serviço de transporte de mercadorias dos EUA para a China. Embora o transporte ocorra totalmente fora da UE, este fornecimento é tributável na Suécia, no local onde o cliente está estabelecido. A Suécia pode utilizar a regra efectiva de uso e gozo, a fim de evitar a tributação de um transporte que ocorra fora do seu território e fora da UE. Cada Estado-Membro é responsável pela implementação da regra efetiva de uso e gozo. O uso feito da regra deve ser verificado com o Estado-Membro em questão. Algumas outras exceções serão introduzidas, ou as mudanças serão feitas para as exceções existentes: a partir de 1 de janeiro de 2013: a contratação por longo prazo de meios de transporte por B2C será tributada no local onde o cliente privado é estabelecido, tem seu endereço permanente ou geralmente reside Alterar para o artigo 56.º da Directiva IVA, excepto nos casos em que o fornecedor de uma embarcação de recreio esteja estabelecido no mesmo Estado-Membro em que coloca o barco à disposição do cliente. Exemplo 51: o IVA austríaco deve ser pago em um carro alugado contratado em qualquer lugar da UE quando um particular residente em Viena o contrata por seis meses. Exemplo 52: Quando um navio de recreio é contratado por um residente alemão da Suécia para uso durante todo o ano, o IVA alemão deve ser cobrado. No entanto, se o barco é realmente colocado à disposição do cliente na Suécia por um fornecedor estabelecido lá, o IVA sueco será devido. A partir de 1 de janeiro de 2015: as telecomunicações B2C, a transmissão e os serviços prestados eletronicamente serão tributados no local onde o cliente privado está estabelecido, tem seu endereço permanente ou geralmente reside Mudança para o Artigo 58 da Diretiva do IVA Exemplo 53: Quando o hospedagem via web é fornecida a um Cliente privado em Lisboa, o IVA português deve ser cobrado independentemente de o fornecedor estar estabelecido em Portugal, em outro Estado-Membro da UE ou fora da UE. Exemplo 54: O IVA grego é devido ao uso de um telefone móvel por um cliente privado residente em Atenas. Exemplo 55: Os serviços de radiodifusão fornecidos a um cliente privado em Helsinque conterão IVA finlandês. Importação de mercadorias Quando as mercadorias são importadas de países terceiros ou de territórios não pertencentes à UE, o local de importação é determinado por onde os produtos estão no ponto de entrada na UE. A importação é, em princípio, tributada no Estado-Membro em que as mercadorias chegam ao artigo 60.º da Directiva IVA. Exemplo 56: O IVA neerlandês deve ser pago sobre o petróleo da Rússia quando chegar em Roterdã, onde é declarado à alfândega. Se, aquando da entrada, os bens forem sujeitos a um regime aduaneiro suspensivo ou a acordos similares, a importação será no Estado-Membro em que as mercadorias deixem esse procedimento ou acordo, o artigo 61.º da Directiva IVA. Exemplo 57: Para os bens de consumo que, após a entrada na UE na Polônia, são submetidos ao regime de trânsito até o seu destino final nos Países Baixos, onde as mercadorias abandonam o regime aduaneiro, o IVA neerlandês será devido.
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